Prova della cessione intracomunitaria di un'auto

Una cessione intracomunitaria di un'auto a un'azienda di un altro Paese UE è non imponibile IVA in Italia, ma solo se l'auto lascia davvero l'Italia e arriva nel Paese dell'acquirente. Il cedente deve poterlo dimostrare: se non ci riesce, rischia di dover versare l'IVA. La condizione è nell'art. 138 della direttiva 2006/112/CE; in Italia la norma è l'art. 41 del D.L. 331/1993.

Dal 2020 l'art. 45 bis del regolamento (UE) n. 282/2011 dice quando si presume che i beni siano partiti: una presunzione, che l'amministrazione può comunque contestare. Quando a trasportare l'auto è l'acquirente, una parte della prova è la sua dichiarazione scritta. È quella che crea lo strumento qui sopra.

No. Per la presunzione l'art. 45 bis chiede, oltre alla dichiarazione dell'acquirente, due documenti non contraddittori che vengano da due soggetti diversi e indipendenti da cedente e acquirente. Possono essere:

• una lettera di vettura CMR firmata, una polizza di carico, una fattura di trasporto aereo o la fattura del vettore;
• la polizza assicurativa del trasporto o i documenti bancari che provano il pagamento del trasporto;
• documenti ufficiali di un'autorità pubblica, come un notaio, che confermano l'arrivo nello Stato di destinazione;
• la ricevuta di un depositario nello Stato di destinazione.

Le note esplicative della Commissione, richiamate dalla circolare 12/E del 2020 dell'Agenzia delle Entrate, chiariscono che la presunzione non è disponibile se cedente o acquirente trasportano da soli, senza un vettore indipendente. Per un'auto che l'acquirente guida via, quindi, la presunzione può non scattare: conta il quadro completo delle prove, dalla dichiarazione al pagamento, dalla corrispondenza commerciale alla prova della nuova immatricolazione nel Paese di destinazione, se l'ha. Si confronti con il Suo commercialista su quali prove tenere nel caso concreto.

• Auto in regime del margine: l'esenzione per le cessioni intracomunitarie non si applica ai beni venduti in questo regime (art. 139, paragrafo 3, direttiva 2006/112/CE). Niente non imponibilità e niente prova di arrivo: vedi la fattura in regime del margine.
• Veicoli nuovi: 6 mesi o meno dalla prima immatricolazione, oppure 6.000 km o meno (art. 2, paragrafo 2, direttiva). Sono non imponibili anche quando l'acquirente è un privato (art. 138, paragrafo 2, lett. a)) e non rientrano nel regime del margine. La fattura deve riportare le caratteristiche del veicolo, come prima immatricolazione e chilometri. Per questi casi e per gli obblighi di comunicazione si faccia assistere dal Suo commercialista.
• Acquirenti privati di un'auto usata: la non imponibilità presuppone di regola un acquirente soggetto passivo con partita IVA UE; a un privato di un altro Paese un'usata si vende di regola con l'IVA italiana.

Prima di consegnare, se l'auto resta ferma qualche giorno sul piazzale, un verbale di consegna con chilometri, danni e foto evita discussioni sullo stato dell'auto al ritiro.